未抵減完的加計抵減額，可結轉抵扣《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第1號，以下簡稱“1號公告”）明確，2023年1月1日—2023年12月31日，生產業納稅人按照當期可抵扣進項稅額，加計5%抵減應納稅額；生活業納稅人按照當期可抵扣進項稅額，加計10%抵減應納稅額。

由于相關政策作了多次調整和延續，不少納稅人對增值稅加計抵減政策的適用細節理解不透。其實，只要捋清楚相關政策的業務邏輯和執行期限，這一問題的答案就十分清晰了。融合于“突出重點、兼顧一般”的整體財政預算中。漳灣食品生產許可證代辦

一是發布《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》（2022年第16號），科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

二是發布《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號），現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。漳灣各類許可證代辦在圓形中間臨界點效果比較，越遠離圓心效果越差。

新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個方面：一是在原《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費”欄次，并將表名調整為《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》；二是將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第23欄“其他應作進項稅額轉出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉出進項稅額”和第23b欄“其他應作進項稅額轉出的情形”，并將表名調整為《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）。其中第23a欄專門用于填報異常增值稅扣稅憑證轉出情況，第23b欄填報原第23欄內容。三是增加《增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）》（附加稅費情況表）。

甲公司是一家從事廣告制作和發布的企業，屬于增值稅一般納稅人。2023年1月，甲公司實現廣告業務收入600萬元（不含稅，下同），銷項稅額36萬元，當月購進可抵扣進項稅額20萬元，2022年末結轉未抵減完的加計抵減額12萬元。甲公司符合39號公告和1號公告規定。

2023年1月，甲公司仍符合享受生產業加計抵減政策的條件，可以按照當期可抵扣進項稅額的5%計提加計抵減額。2022年底尚未抵減完的加計抵減額12萬元，可以繼續抵減。即：甲公司當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×5%=20×5%=1（萬元），當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額=12+1-0=13（萬元），終甲公司1月的增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期可抵扣進項稅額-當期可抵減加計抵減額=36-20-13=3（萬元）。支出資金來源有限的條件下，需要合理通過赤字安排達到其強度目標。

對納稅人以2016年5月1日后取得的土地使用權對外投資的，現行稅收政策沒有差額征稅和簡易計稅等方面的規定。因此，納稅人必須按適用稅率，全額計算繳納增值稅。

綜上所述，如果政策規定扣除項目不得開具發票的，納稅人可以開具兩張發票，不得開具發票的差額部分，可以開具普通發票；余額部分可以開具發票，也可以開具普通發票。凡政策文件未標明不得開具發票的，銷售方可以全額開具專票，購買方可以全額抵扣進項稅額。納稅人需要準確區分差額征稅項目與一般計稅項目，同時要注意差額征稅項目中發票開具注意事項，不能混為一談。通過加入社會主義市場經濟的間接調控體系，服務于全局的發展與穩定。霞浦勞務派遣許可證咨詢

財政政策要著眼中長期去考慮問題，跳出傳統“三駕馬車”的短期宏觀調控框架。漳灣食品生產許可證代辦

綜上所述，如果政策規定扣除項目不得開具發票的，納稅人可以開具兩張發票，不得開具發票的差額部分，可以開具普通發票；余額部分可以開具發票，也可以開具普通發票。

凡政策文件未標明不得開具發票的，銷售方可以全額開具專票，購買方可以全額抵扣進項稅額。納稅人需要準確區分差額征稅項目與一般計稅項目，同時要注意差額征稅項目中發票開具注意事項，不能混為一談。對于納稅人來說，如果加計抵減額沒有用完，相當于可以抵扣的進項稅額沒有充分抵扣，會在不同程度上增加稅負。

由于相關政策作了多次調整和延續，不少納稅人對增值稅加計抵減政策的適用細節理解不透。其實，只要捋清楚相關政策的業務邏輯和執行期限，這一問題的答案就十分清晰了。漳灣食品生產許可證代辦

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